• 多个案例告诉你,深化增值?#26696;?#38761;后申报表怎样填?

    2019-05-14 11:40 来源:北京税务

    为贯彻落实党中央、国务院决策部署,推进增值税实质性减税,财政部、税务总局、海关总署联合发布《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告?#32602;?#36130;政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号),并公布一系列深化增值?#26696;?#38761;的配套措施,明确了2019年深化增值?#26696;?#38761;的政策规定、征管规定及具体的执行口径。

    自2019年4月1日起,将在全国?#27573;?#20869;推进增值税实质性减税工作,本次增值税实质性减税主要包括增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为和进口货物税率下调、扩大进项税抵扣?#27573;А?#35797;行增值税期末留抵额退税制度等内容。为适应新的减税政策,国家税务总局发布了《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2019年第15号),明确增值税一般纳税人申报表(以下称申报表)部?#20540;?#25972;内容。以下将结合申报表的变化,以案例分析的?#38382;?#26803;理本次增值?#26696;?#38761;新政策实行后申报表的填写要点。

    案例1:开具13%税率发票申报表填写案例

    ?#31216;?#19994;为增值税一般纳税人,2019年4月销售一批货物,开具一张13%税率的增值税专用发票,金额100000元,税额13000元;发生有形动产经营租赁业务,开具一张13%税率的增值税普通发票,金额50000元,税额6500元。

    分析:

    根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告》(财政部 税务总局  海关总署公告2019年第39号)第一条规定“增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税?#23454;?#25972;为13%”,企业销售上述应税货物、服务,适用13%税率,应开具13%税率发票。

    根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第15号)第一条规定,原《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细,以下称《附列资料(一)》)中的第1栏项目名称由“16%税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”,第2栏项目名称由“16%税率的服务、不动产和无形资产”调整为“13%税率的服务、不动产和无形资产”,因此开具的税率为13%的增值税专用发票、增值税普通发票列明的金额、税额应填写在“13%税率的货物及加工修理修配劳务”“13%税率的服务、不动产和无形资产”的对应栏次。

    1.《附列资料(一)》第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”:

    本行“开具增值税专用发票”“销售额”列=100000(元)

    本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=13000(元)

    《附列资料(一)》第2行“13%税率的服务、不动产和无形资产”:

    本行“开具其他发票”“销售额”列=50000(元)

    本行“开具其他发票”“销项(应纳)税额”列=6500(元)

    本月销项(应纳)税额合计=13000+6500=19500(元)

    该企业2019年4月(税款所属期)《附列资料(一)》填报如下所示:

    注:为方便举例说明,在填写案例中只截取了申报表的部分栏次(下同),填写的数据可能存在不完整的情况。

    2.该企业2019年4月(税款所属期)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)?#32602;?#20197;下称主表)填报如下所示:

    案例2:开具9%税率发票申报表填写案例

    ?#31216;?#19994;为增值税一般纳税人,2019年4月提供交通运输服务,开具一张9%税率的增值税专用发票,金额200000元,税额18000元;销售一批货物,开具一张9%税率的增值税普通发票,金额100000元,税额9000元。

    分析:

    根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第一条规定“增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税?#23454;?#25972;为13%;原适用10%税率的,税?#23454;?#25972;为9%”,企业销售适用9%税率的应税货物、服务,应开具9%税率发票。

    根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第15号)第一条规定,原《附列资料(一)》中的第3栏项目名称由“10%税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”,第4栏项目名称由“10%税率的服务、不动产和无形资产”调整为“9%税率的服务、不动产和无形资产”,因此开具的税率为9%的增值税专用发票、增值税普通发票列明的金额、税额应填写在“9%税率的货物及加工修理修配劳务”“9%税率的服务、不动产和无形资产”的对应栏次。

    1.《附列资料(一)》第3行“9%税率的货物及加工修理修配劳务”

    本行“开具其他发票”“销售额”列=100000(元)

    本行“开具其他发票”“销项(应纳)税额”列=9000(元)

    《附列资料(一)》第4行“9%税率的服务、不动产和无形资产”:

    本行“开具增值税专用发票”“销售额”列=200000(元)

    本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=18000(元)

    本月销项(应纳)税额合计=9000+18000=27000(元)

    该企业2019年4月(税款所属期)《附列资料(一)》填报如下所示:

    注:为方便举例说明,在填写案例中只截取了申报表的部分栏次(下同),填写的数据可能存在不完整的情况。

    2.该企业2019年4月(税款所属期)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》填报如下所示:

    案例3:开具16%税率红字发票申报表填写案例

    ?#31216;?#19994;为增值税一般纳税人2019年6月发生2019年2月销售的货物退货,开具16%税率红字专用发票,金额40000元,税额6400元;销售一批商品,开具13%增值税专用发票,金额60000元,税额7800元。

    分析:

    根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第15号,以下称15号公告),原《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细,以下称《附列资料(一)》)中的第1栏项目名称由“16%税率的货物及加工修理修配劳务”调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”,因此开具的税率为13%的增值税专用发票列明的金额、税额应填写在“13%税率的货物及加工修理修配劳务”的对应栏次。根据15号公告第三条“本公告施行后,纳税人申报适用16%、10%等原增值税税率应税项目时,按照申报表调整前后的对应关系,?#30452;?#22635;写相关栏次”规定,因此该企业开具的16%税率红字专用发票,应填写在“13%税率的货物及加工修理修配劳务”栏次。

    1.《附列资料(一)》第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”:

    本行“开具增值税专用发票”“销售额”列=-40000+60000=20000(元)

    本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=-6400+7800=1400(元)

    该企业2019年6月(税款所属期)《附列资料(一)》填报如下所示:

    注:为方便举例说明,在填写案例中只截取了申报表的部分栏次(下同),填写的数据可能存在不完整的情况。

    2.该企业2019年6月(税款所属期)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》填报如下所示:

    案例4:不动产进项税额抵扣申报表填写案例

    某纳税人,2019年6月购进不动产,取得1份增值税专用发票并已认证相符,金额8000000元,税额720000元。

    分析:根据《财政部税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告?#32602;?#36130;政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)规定,自2019年4月1日起,《营业?#26696;?#24449;增值税试点有关事项的规定?#32602;?#36130;税〔2016〕36号印发)第一条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点停止执行,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。

    该纳税人取得的购入不动产的增值税专用发票所列进项税额应填入《增值税纳税申报表附列资料(二)?#32602;?#26412;期进项税额明细,以下称《附列资料(二)?#32602;?#23545;应栏次,同时填入本表第9栏“(三)本期用于购建不动产的扣税?#23616;?rdquo;。

    01

    该企业2019年6月(税款所属期)《附列资料(二)》填报如下所示:

    (请点击放大查看?#35745;?/p>

    02该企业2019年6月(税款所属期)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》填报如下所示:

    案例5:不动产待抵扣进项税额抵扣申报表填写案例

    ?#31216;?#19994;为增值税一般纳税人,2019年3月税款所属期,《增值税纳税申报表附列资料(五)》(不动产分期抵扣计算表)第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额为450000元。2019年5月税款所属期,企业决定将未抵扣的税额进行抵扣。

    分析:按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)政策第五条规定自2019年4月1日起,《营业?#26696;?#24449;增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)第一条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点停止执行,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定?#24418;?#25269;扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中一次性抵扣,结转填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细,以下称《附列资料(二)》)第8b栏“其他”。

    1.该企业2019年5月(税款所属期)《附列资料(二)》填报如下所示:

    注:为方便举例说明,在填写案例中只截取了申报表的部分栏次(下同),填写的数据可能存在不完整的情况。

    2.该企业2019年5月(税款所属期)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》填报如下所示:

    案例6:旅客运输服务进项税额抵扣申报表填写案例

    ?#31216;?#19994;为增值税一般纳税人,2019年4月购进按规定允许抵扣的国内旅客运输服务。取得1份增值税专用发票,金额20000元,税额1800元;取得1份增值税电子普通发票,金额8000元,税额720元;取得1张注明旅客身份信息的航空运输电子?#25512;?#34892;程单,票价2200元,民航发展基金50元,?#21152;?#38468;加费120元;取得5张注明旅客身份信息的铁路车票,票面金额合计2180元;取得15张注明旅客身份信息的公路、水路等其他?#25512;保?#31080;面金额合计5150元。

    分析:根据《财政部税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告?#32602;?#36130;政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第六条规定,纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。

    取得增值税专用发票的,可抵扣的进项税额为发票上注明的税额,即1800元;

    取得增值税电子普通发票的,可抵扣进项税额为发票上注明的税额,即720元;

    取得注明旅客身份信息的航空运输电子?#25512;?#34892;程单的,按照下列公式计算进项税额:

    航?#31456;?#23458;运输进项税额=(票价+?#21152;?#38468;加费)÷(1+9%)×9%=(2200+120)÷(1+9%)×9%=191.56(元)

    需要注意,民航发展基金不作为计算进项税额的基数。

    取得注明旅客身份信息的铁路车票的,按照下列公式计算进项税额:

    铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%=2180÷(1+9%)×9%=180(元)

    取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他?#25512;?#30340;,按照下列公式计算进项税额:

    公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%=5150÷(1+3%)×3%=150(元)

    1.《增值税纳税申报表附列资料(二)?#32602;?#26412;期进项税额明细,以下称《附列资料(二)?#32602;?#31532;2行“其中:本期认证相符且本期申报抵扣”:

    本行“份数”列=1(份)

    本行“金额”列=20000(元)

    本行“税额”列=1800(元)

    《附列资料(二)》第8b行“其他”:

    本行“份数”列=22(份)

    本行“金额”列=8000+(2200+120)÷(1+9%)+2180÷(1+9%)+5150÷(1+3%)=17128.44(元)

    本行“税额”列=720+191.56+180+150=1241.56(元),本行填写企?#31561;?#24471;的除专票以外的其他抵扣?#23616;?#20801;许抵扣的进项税额。

    《附列资料(二)》第10行“(四)本期用于抵扣的旅客运输服务扣税?#23616;?rdquo;:

    本行“份数”列=23(份)

    本行“金额”列=20000+17128.44=37128.44

    本行“税额”列=1800+1241.56=3041.56(元),本行填写企业本月允许抵扣的所有国内旅客运输服务进项税额。

    01

    该企业2019年4月(税款所属期)《附列资料(二)》填报如下所示:

    02

    2.该企业2019年4月(税款所属期)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》填报如下所示:

    案例7:适用加?#39057;?#20943;政策申报表填写案例 1

    ?#31216;?#19994;2018年3月20日成立,自2019年1月1日起登记为一般纳税人。在2018年4月至2018年12月小规模期间,仅提供信息技术服务取得销售额400000元,2019年1月至2019年3月一般纳税人期间,提供信息技术服务取得销售额580000元,销售应税货物取得销售额200000元。企业2019年4月,发生销项税额50000元,取得一般计税项目进项税额100000元。

    分析:根据《财政部税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告?#32602;?#36130;政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第七条第一项规定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务?#30340;?#31246;?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加?#39057;?#20943;政策)。

    本公告所称生产、生活性服务?#30340;?#31246;人,是指提供邮政服务、电信服务、?#25191;?#26381;务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体?#27573;?#25353;照《销售服务、无形资产、不动产注释?#32602;?#36130;税〔2016〕36号印发)执?#23567;?/p>

    2019年3月31日前设立的纳税人,自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的,自2019年4月1日起适用加?#39057;?#20943;政策。

    该企业在2018年4月至2019年3月期间,提供?#25191;?#26381;务取得销售额占全部销售额比重=(400000+580000)÷(400000+580000+200000)=83%,超过50%,适用加?#39057;?#20943;政策。需要注意的是,在计算销售额比重时,应包含小规模期间发生的销售额。

    1.情景一:如企业于2019年4月通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加?#39057;?#20943;政策的声明?#32602;?#30830;认适用政策有效期为2019年4月1日至2019年12月31日。

    企业2019年4月可计提的加?#39057;?#20943;额=100000×10%=10000(元)

    按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2019年第15号公告)规定,企业计提的加?#39057;?#20943;税额应填写在《增值税纳税申报表附列资料(四)?#32602;?#31246;额抵减情况表,以下称《附列资料(四)?#32602;?#30456;关栏次。由于该企业2019年4月销项税额小于进项税额,本期应纳税额为0,所以计提的加?#39057;?#20943;额不应在本期抵减,应填写在《附列资料(四)》第6行“期末余额”列,留待下期抵减。

    (1)该企业2019年4月(税款所属期)《附列资料(四)》填报如下所示:

    (2)该企业2019年4月(税款所属期)主表填报如下所示:

    该企业2019年4月销项税额小于进项税额,应纳税额为0元。

    2.情景二:如企业于2019年6月通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加?#39057;?#20943;政策的声明?#32602;?#25353;照《财政部税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告?#32602;?#36130;政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)相关规定,适用政策有效期应为2019年4月至2019年12月。企业2019年5月取得的进项税额为120000元,期末留抵税额为0,2019年6月取得的进项税额为80000元,2019年6月发生的销项税额为160000元。

    纳税人可计提但未计提的加?#39057;?#20943;额,可在确定适用加?#39057;?#20943;政策当期一并计提。

    (1)企业2019年6月可计提的加?#39057;?#20943;税额=(100000+120000+80000)×10%=30000(元)

    该企业2019年6月(税款所属期)《附列资料(四)》填报如下所示:

    (2)按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2019年第15号公告)附件2《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》及其附列资料填?#27492;?#26126;的规定,适用加?#39057;?#20943;政策的纳税人,应纳税额按以下公式填写:

    本栏“一般项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实?#23454;?#25187;税额”“一般项目”列“本月数”-“实?#23454;?#20943;额”;

    本栏“即征即退项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实?#23454;?#25187;税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实?#23454;?#20943;额”。

    该企业2019年6月应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-本期实?#23454;?#20943;税额=160000-80000-30000=50000(元)

    该企业2019年6月(税款所属期)主表填报如下所示:

    需注意主表第19行“应纳税额”等于主表第11行-主表第18行-《附列资料(四)》第6行本期实?#23454;?#20943;额。

    案例8:适用加?#39057;?#20943;政策申报表填写案例 2

    ?#31216;?#19994;自2019年5月1日成立,自2019年5月1日起登记为一般纳税人。在2019年5月至2019年7月期间,提供信息技术服务取得?#32531;?#31246;销售额600000元,销售货物取得?#32531;?#31246;销售额400000元,抵扣的进项税额合计为60000元,2019年7月期末留抵税额为0。该企业2019年8月份发生销项税额100000元,取得进项税额50000元。

    分析

    根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告?#32602;?#36130;政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号,以下称39号公告)第七条第一项规定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务?#30340;?#31246;?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加?#39057;?#20943;政策)。

    本公告所称生产、生活性服务?#30340;?#31246;人,是指提供邮政服务、电信服务、?#25191;?#26381;务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体?#27573;?#25353;照《销售服务、无形资产、不动产注释?#32602;?#36130;税〔2016〕36号印发)执?#23567;?/p>

    2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的,自登记为一般纳税人之日起适用加?#39057;?#20943;政策。

    该企业在2019年5月至2019年7月期间,提供?#25191;?#26381;务取得销售额占全部销售额比重=600000÷(600000+400000)=60%,超过50%,适用加?#39057;?#20943;政策。企业可于2019年8月通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加?#39057;?#20943;政策的声明?#32602;?#30830;认适用政策有效期为2019年5月至2019年12月。

    按照《财政部税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告?#32602;?#36130;政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)相关规定,纳税人可计提但未计提的加?#39057;?#20943;额,可在确定适用加?#39057;?#20943;政策当期一并计提。该企业2019年5月至2019年7月已抵扣的进项税额可以在2019年8月一并计提加?#39057;?#20943;额。

    1.企业2019年8月可计提的加?#39057;?#20943;税额=(60000+50000)×10%=11000(元)

    该企业2019年8月(税款所属期)《增值税纳税申报表附列资料(四)?#32602;?#31246;额抵减情况表,以下称《附列资料(四)?#32602;?#22635;报如下所示:

    (点击?#35745;?#21487;放大查看)

    2.按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2019年第15号公告)附件2《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》及其附列资料填?#27492;?#26126;的规定,适用加?#39057;?#20943;政策的纳税人,应纳税额按以下公式填写:

    本栏“一般项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实?#23454;?#25187;税额”“一般项目”列“本月数”-“实?#23454;?#20943;额”;

    本栏“即征即退项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实?#23454;?#25187;税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实?#23454;?#20943;额”。

    企业2019年8月应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-本期加?#39057;?#20943;额=100000-50000-11000=39000(元)

    该企业2019年8月(税款所属期)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)?#32602;?#20197;下称主表)填报如下所示:

    需注意主表第19行“应纳税额”等于主表第11行-主表第18行-《附列资料(四)》第6行的本期实?#23454;?#20943;额。

    案例9:适用加?#39057;?#20943;政策申报表填写案例 3

    ?#31216;?#19994;为增值税一般纳税人,2019年6月增值税申报表《附列资料(四)》第六行“一般项目加?#39057;?#20943;额计算”期末余额为5000元,2019年7月需要转出的进项税额60000元,该部分进项税额前期已计提加?#39057;?#20943;额。

    分析

    根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告?#32602;?#36130;政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第七条第二项规定,已计提加?#39057;?#20943;额的进项税额,按规定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加?#39057;?#20943;额。计算公式如下:

    当期计提加?#39057;?#20943;额=当期可抵扣进项税额×10%

    当期可抵减加?#39057;?#20943;额=上期末加?#39057;?#20943;额余额+当期计提加?#39057;?#20943;额-当期调减加?#39057;?#20943;额

    1.该企业2019年7月(税款所属期)《增值税纳税申报表附列资料(二)?#32602;?#26412;期进项税额明细)填报如下所示:

    2.该企业2019年7月当期调减加?#39057;?#20943;额=当期进项税额转出额×10%=60000×10%=6000(元)

    该企业2019年7月本期可抵减额=期初余额+本期发生额-本期调减额=5000+0-6000=-1000(元)

    该企业2019年7月(税款所属期)《增值税纳税申报表附列资料(四)?#32602;?#31246;额抵减情况表,以下称《附列资料(四)?#32602;?#22635;报如下所示:

    需注意,本期可抵减额为负数时,本期实?#23454;?#20943;额为0,《附列资料(四)》中期末余额为-1000,留待下期冲减即可,不形成本期应纳税额。

    3.该企业7月本期应纳税额=销项税额-实?#23454;?#25187;税额=0-(-60000)=60000(元)

    该企业2019年7月(税款所属期)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》填报如下所示:

    案例10:期末留抵税额退税后申报表填写案例

    ?#31216;?#19994;为增值税一般纳税人,2019年3月税款所属期“期末留抵税额”为100000元,2019年4月至2019年9月税款所属期“期末留抵税额”均大于100000元,2019年9月税款所属期“期末留抵税额”为700000元;该企业符合增值税期末留抵税额退税政策,2019年10月向主管税务机关申请退还留抵税额,进项构成比例为80%,主管税务机关于当月批准并退还留抵税额288000元,企业于2019年10月30日取得退还的留抵税额。

    分 析

    根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告?#32602;?#36130;政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第八条第(六)项,自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税制度。纳税人取得退还的留抵税额后,应相应调减当期留抵税额。

    允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%=(700000-100000)×80%×60%=288000(元)

    主管税务机关于2019年10月退还留抵税额288000元,因此纳税人应在2019年10月(税款所属期)申报时,将退还的留抵税额288000元填入《增值税纳税申报表附列资料(二)?#32602;?#26412;期进项税额明细,以下称《附列资料(二)?#32602;?#31532;22栏“上期留抵税额退税”。

    1.该企业2019年10月(税款所属期)《附列资料(二)》的填报如下所示:

    2.该企业2019年10月(税款所属期)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》填报如下所示:

    案例11:综合申报表填写案例

    ?#31216;?#19994;为增值税一般纳税人,2019年4月发生有形动产经营租赁业务,开具4张13%税率的增值税专用发票,金额合计1200000元,税额合计156000元;销售应税货物,开具一张13%税率的增值税普通发票,金额80000元,税额10400元。购进按规定允许抵扣的国内旅客运输服务,取得1份增值税专用发票,金额50000元,税额4500元;取得1张注明旅客身份信息的航空运输电子?#25512;?#34892;程单,票价2000元,民航发展基金50元,?#21152;?#38468;加费120元;取得5张注明旅客身份信息的公路、水路等其他?#25512;保?#31080;面金额合计2060元。购进一栋不动产,取得1张增值税专用发票,金额1500000元,税额135000元。企业2019年4月符合加?#39057;?#20943;政策,并已通过电子税务局提交《适用加?#39057;?#20943;政策的声明》。

    分析:

    本期销项税额=156000+10400=166400(元)

    购进国内旅客运输服务取得增值税专用发票的,可抵扣的进项税额为发票上注明的税额,即4500元;

    根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值?#26696;?#38761;有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)取得注明旅客身份信息的航空运输电子?#25512;?#34892;程单的,按照下列公式计算进项税额:

    航?#31456;?#23458;运输进项税额=(票价+?#21152;?#38468;加费)÷(1+9%)×9%=(2000+120)÷(1+9%)×9%=175.05(元)

    需要注意,机民航发展基金不作为计算进项税额的基数。

    取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他?#25512;?#30340;,按照下列公式计算进项税额:

    公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%=2060÷(1+3%)×3%=60(元)

    购进国内旅客运输服务进项税额合计=4500+175.05+60=4735.05(元)

    购进不动产取得增值税专用发票的,可抵扣的进项税额为发票上注明的税额,即135000元;

    本期可抵扣进项税额=4735.05+135000=139735.05(元)

    企业2019年4月可计提的加?#39057;?#20943;税额=139735.05×10%=13973.51(元)

    本期应纳税额=本期销项税额-本期进项税额-本期可抵减加?#39057;?#20943;额=166400-139735.05-13973.51=12691.44(元)

    1.《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细,以下称《附列资料(一)》)第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”:

    本行“开具其他发票”“销售额”列=80000(元)

    本行“开具其他发票”“销项(应纳)税额”列=10400(元)

    本月销项(应纳)税额合计=156000+10400=166400(元)

    《附列资料(一)》第2行“13%税率的服务、不动产和无形资产”:

    本行“开具增值税专用发票”“销售额”列=1200000(元)

    本行“开具增值税专用发票”“销项(应纳)税额”列=156000(元)

    该企业2019年4月(税款所属期)《附列资料(一)》填报如下所示:

    2.《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细,以下称《附列资料(二)》)第2行“其中:本期认证相符且本期申报抵扣”:

    本行“份数”列=2(份)

    本行“金额”列=50000+1500000=1550000(元)

    本行“税额”列=4500+135000=139500(元)

    《附列资料(二)》第8b行“其他”:

    本行“份数”列=6(份)

    本行“金额”列=(2000+120)÷(1+9%)+2060÷(1+3%)=3944.95(元)

    本行“税额”列=175.05+60=235.05(元),本行填写企?#31561;?#24471;的除专票以外的其他抵扣?#23616;?#20801;许抵扣的进项税额。

    《附列资料(二)》第9行“(三)本期用于购建不动产的扣税?#23616;?rdquo;:

    本行“份数”列=1(份)

    本行“金额”列=1500000(元)

    本行“税额”列=135000(元),本行填写企业本月允许抵扣的不动产进项税额。

    《附列资料(二)》第10行“(四)本期用于抵扣的旅客运输服务扣税?#23616;?rdquo;:

    本行“份数”列=7(份)

    本行“金额”列=50000+3944.95=53944.95(元)

    本行“税额”列=4500+235.05=4735.05(元),本行填写企业本月允许抵扣的所有国内旅客运输服务进项税额。

    该企业2019年4月(税款所属期)《附列资料(二)》填报如下所示:

    3.该企业2019年4月(税款所属期)《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)填报如下所示:

    4.该企业2019年4月(税款所属期)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》填报如下所示:

    责任编辑:温和

    日照网新闻热线: 7989666 

    想咨询?要投诉?提建议?欢迎登陆 "行风在线 网络版" 留言,参与问政。

    查看心情排行你看到此篇文章的感受是:


    • 支持

    • 高兴

    • 震惊

    • 愤怒

    • 无聊

    • 无奈

    • 谎言

    • 枪稿

    • 不解

    • 标题党
    要闻排行

    24小时排行

    ?#23616;?#25490;行

    本月排行

    精?#36866;?#39057;
    热点?#35745;?
    陕西11选5预测
  • 一福建22选5开奖结果 贵州快三的开奖结果和值走势图 一起欢乐斗地主 安徽25选5开奖走势图 福建36选7开奖结果18068 小霸王曾道人 辽宁11选5官网 今天的河北快3开奖结果 吉林快三开奖视频软件下载 p3试机号322 黑龙江22选5最新开奖结果查询 排球规则几局 半全场平胜 中国竞彩网世界杯竞猜 重庆时时彩合买群